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La comptabilisation des abandons de créances est décisive pour un traitement sans incidence sur l'impôt sur le bénéfice. L'Administration fédérale des contributions a récemment publié une nouvelle circulaire (n° 32a) sur l'assainissement des sociétés de capitaux et des coopératives. Selon celle-ci, les abandons de créances par les détenteurs de parts, qui sont directement comptabilisés dans les fonds propres de la société, devraient toujours être neutres du point de vue de l'impôt sur le bénéfice en raison de la comptabilisation selon le droit commercial.

La Suisse suspend l'application de la clause de la nation la plus favorisée en vertu d’un protocole à la convention fiscale entre la Suisse et l'Inde. Les distributions de dividendes de la Suisse vers l'Inde jusqu'au 31 décembre 2024 pourront encore bénéficier de cette clause.

La pratique et la doctrine retiennent des dates différentes pour les distributions dissimulées de bénéfices . Le Tribunal fédéral suisse a récemment accepté le recours des autorités fiscales fédérales suisses en matière de droit public contre le jugement du Tribunal administratif fédéral et a confirmé que la date d’échéance des distributions cachées de bénéfices correspond à la date de comptabilisation. Pour des raisons pratiques et de simplicité, la fin de l'exercice comptable est considérée comme la date d'échéance de nombreuses distributions dissimulées de bénéfices. Des intérêts moratoires, actuellement fixés à 4,75 %, deviennent exigibles 30 jours après la date d’échéance des distributions cachées de dividendes. Afin de couvrir les dettes liées aux retenues à la source et les intérêts moratoires, une convention d'indemnisation fiscale est fondamentale lors des opérations de fusion et d'acquisition.

Un contribuable avait une dette envers une société à responsabilité limitée suisse (Sàrl) qu’il détenait. Les autorités fiscales cantonales avaient renoncé à considérer cette dette comme un revenu imposable personnel, sous certaines conditions communiquées par écrit et acceptées par le contribuable. Cependant, ce dernier a enfreint ces conditions, ce qui a conduit les autorités fiscales cantonales à qualifier la créance de prêt simulé. Cette qualification s’est fondée uniquement sur l’accord avec le contribuable, sans examiner l’existence des conditions nécessaires pour présumer un prêt simulé au moment de considérer le revenu sous forme de dividendes soumis à l’impôt sur le revenu du contribuable.

Une clause de liquidation partielle indirecte est standard dans les contrats d’achat d’actions. Cependant, il est fortement conseillé aux acheteurs de planifier soigneusement l’acquisition d’une société cible suisse ainsi que son intégration ultérieure, et de préparer, en collaboration avec les vendeurs, une argumentation défensive pour réfuter l’application de la théorie de la liquidation partielle indirecte.

Le Tribunal fédéral suisse a récemment confirmé la pratique de longue date selon laquelle les distributions cachées de bénéfices sont réalisées par la soumission d’états financiers annuels incorrects aux autorités fiscales fédérales suisses. Si l’entreprise ne soumet pas ses états financiers annuels aux autorités fiscales fédérales suisses, le point de départ du délai de prescription est déterminé par l’expiration du délai de déclaration de 30 jours après l’assemblée générale des actionnaires approuvant les états financiers annuels. Si l’entreprise ne tient pas d’assemblée générale pour approuver les états financiers annuels, le délai de prescription commence 30 jours après la date limite pour la tenue de l’assemblée générale selon le droit des sociétés suisse (c’est-à-dire six mois après la fin de l’exercice, plus 30 jours). En outre, le Tribunal fédéral a confirmé la pratique de longue date selon laquelle une ordonnance pénale émise par les autorités fiscales fédérales suisses est considérée comme un jugement de première instance, ce qui suspend le délai de prescription. Par conséquent, une convention d'indemnisation fiscale rigoureuse est cruciale dans les opérations de fusion et d'acquisition.

Le Tribunal fédéral suisse a statué que les contribuables doivent décider s'ils souhaitent demander l'exonération du droit de timbre suisse à hauteur du seuil de 10 millions de francs suisses ou constituer une réserve d'apport en capital. La franchise du droit de timbre suisse de CHF10 millions ne peut être invoquée que si les apports/revenus de la restructuration financière sont compensés par des pertes qui doivent être prouvées par une comptabilisation dans les délais impartis.