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L’Administration fédérale des contributions (AFC) publie chaque année les taux d’intérêt reconnus pour le calcul fiscal des avances et des prêts en francs suisses et en devises étrangères.

La circulaire n° 32a de l'Administration fédérale des contributions (AFC), publiée le 20 janvier 2025, a pour sujet le traitement fiscal des mesures d’assainissement des sociétés et des coopératives. Elle remplace la version précédente (circulaire n° 32) de 2010 et tient compte des changements intervenus dans la pratique administrative, la jurisprudence actuelle et les modifications législatives relatives à l'impôt fédéral direct, à l'impôt anticipé et au droit de timbre. Les principales modifications sont présentées ci-dessous.

La comptabilisation des abandons de créances est décisive pour un traitement sans incidence sur l'impôt sur le bénéfice. L'Administration fédérale des contributions a récemment publié une nouvelle circulaire (n° 32a) sur l'assainissement des sociétés de capitaux et des coopératives. Selon celle-ci, les abandons de créances par les détenteurs de parts, qui sont directement comptabilisés dans les fonds propres de la société, devraient toujours être neutres du point de vue de l'impôt sur le bénéfice en raison de la comptabilisation selon le droit commercial.

La pratique et la doctrine retiennent des dates différentes pour les distributions dissimulées de bénéfices . Le Tribunal fédéral suisse a récemment accepté le recours des autorités fiscales fédérales suisses en matière de droit public contre le jugement du Tribunal administratif fédéral et a confirmé que la date d’échéance des distributions cachées de bénéfices correspond à la date de comptabilisation. Pour des raisons pratiques et de simplicité, la fin de l'exercice comptable est considérée comme la date d'échéance de nombreuses distributions dissimulées de bénéfices. Des intérêts moratoires, actuellement fixés à 4,75 %, deviennent exigibles 30 jours après la date d’échéance des distributions cachées de dividendes. Afin de couvrir les dettes liées aux retenues à la source et les intérêts moratoires, une convention d'indemnisation fiscale est fondamentale lors des opérations de fusion et d'acquisition.

Les prix de transfert doivent être conformes au principe de pleine concurrence, selon lequel les transactions entre entreprises associées doivent suivre les mêmes conditions que celles qui seraient convenues entre des entreprises indépendantes. Le législateur suisse n’a pas adopté de législation spécifique sur les prix de transfert. Toutefois, le principe de pleine concurrence est mis en œuvre sur la base de différentes dispositions prévues dans les lois fiscales.

Le 4 septembre 2024, le Conseil fédéral a décidé d’introduire la règle d’inclusion du revenu (IIR) GloBE à partir du 1er janvier 2025, en complément de la taxation minimale de l’OCDE/G20 en vigueur depuis 2024.

Selon le droit des sociétés anonymes, une société anonyme peut acquérir ses propres actions si elle dispose de fonds propres librement utilisables à hauteur de la valeur d’acquisition et si la valeur nominale des actions rachetées ne dépasse pas 10 % du capital-actions selon le registre du commerce. Si l’acquisition est liée à une restriction de transfert, la limite maximale est de 20 %. Les actions acquises au-delà de 10 % doivent être vendues ou détruites par réduction de capital dans un délai de deux ans.

Un contribuable avait une dette envers une société à responsabilité limitée suisse (Sàrl) qu’il détenait. Les autorités fiscales cantonales avaient renoncé à considérer cette dette comme un revenu imposable personnel, sous certaines conditions communiquées par écrit et acceptées par le contribuable. Cependant, ce dernier a enfreint ces conditions, ce qui a conduit les autorités fiscales cantonales à qualifier la créance de prêt simulé. Cette qualification s’est fondée uniquement sur l’accord avec le contribuable, sans examiner l’existence des conditions nécessaires pour présumer un prêt simulé au moment de considérer le revenu sous forme de dividendes soumis à l’impôt sur le revenu du contribuable.

Une clause de liquidation partielle indirecte est standard dans les contrats d’achat d’actions. Cependant, il est fortement conseillé aux acheteurs de planifier soigneusement l’acquisition d’une société cible suisse ainsi que son intégration ultérieure, et de préparer, en collaboration avec les vendeurs, une argumentation défensive pour réfuter l’application de la théorie de la liquidation partielle indirecte.

Le Tribunal fédéral suisse a récemment confirmé la pratique de longue date selon laquelle les distributions cachées de bénéfices sont réalisées par la soumission d’états financiers annuels incorrects aux autorités fiscales fédérales suisses. Si l’entreprise ne soumet pas ses états financiers annuels aux autorités fiscales fédérales suisses, le point de départ du délai de prescription est déterminé par l’expiration du délai de déclaration de 30 jours après l’assemblée générale des actionnaires approuvant les états financiers annuels. Si l’entreprise ne tient pas d’assemblée générale pour approuver les états financiers annuels, le délai de prescription commence 30 jours après la date limite pour la tenue de l’assemblée générale selon le droit des sociétés suisse (c’est-à-dire six mois après la fin de l’exercice, plus 30 jours). En outre, le Tribunal fédéral a confirmé la pratique de longue date selon laquelle une ordonnance pénale émise par les autorités fiscales fédérales suisses est considérée comme un jugement de première instance, ce qui suspend le délai de prescription. Par conséquent, une convention d'indemnisation fiscale rigoureuse est cruciale dans les opérations de fusion et d'acquisition.

Le Tribunal fédéral suisse a statué que les contribuables doivent décider s'ils souhaitent demander l'exonération du droit de timbre suisse à hauteur du seuil de 10 millions de francs suisses ou constituer une réserve d'apport en capital. La franchise du droit de timbre suisse de CHF10 millions ne peut être invoquée que si les apports/revenus de la restructuration financière sont compensés par des pertes qui doivent être prouvées par une comptabilisation dans les délais impartis.

Conformément à la loi fiscale, les créances et dettes envers des personnes proches doivent respecter le principe de pleine concurrence. Si elles ne sont pas suffisamment rémunérées, une régularisation fiscale du produit des intérêts ou une réduction des charges d'intérêts est effectuée à hauteur de la différence par rapport à un taux d'intérêt conforme aux pratiques du marché. Le 26 février 2024, l'administration fiscale a publié les nouveaux taux d'intérêt fiscalement reconnus (taux de référence dits « Safe Harbour ») pour 2024. Alors que l'année précédente avait été marquée par des augmentations massives des taux, ceux de 2024 se révèlent plutôt modérés. Les premières baisses ont même concerné le franc suisse ainsi que d'autres devises.

En décembre 2023, le Conseil fédéral a décidé d’introduire l’imposition minimale prévue par l’OCDE/G20 au 1er janvier 2024 au moyen d’un impôt complémentaire national.

Pour le calcul fiscal des avances et des prêts en francs suisses et en devises étrangères, l’Administration fédérale des contributions / AFC publie chaque année les taux d’intérêt reconnus.

Un vote public tenu le 18 juin 2023 a confirmé les changements proposés dans le droit fiscal suisse, y compris l'introduction d'un taux d'imposition minimum de 15% pour les sociétés basées en Suisse qui font partie d'un groupe multinational avec un chiffre d'affaires de 750 millions d'euros minimum. La date d'entrée en vigueur, qui doit être décidée par le Conseil fédéral suisse, a été communiquée comme dépendant de l'introduction des lignes directrices de l'OCDE par d'autres juridictions.

Une déduction fiscale pour autofinancement a été introduite au 1er janvier 2020. Les cantons dont la charge fiscale effective sur le bénéfice est d'au moins 18% sont autorisés à accorder une déduction d’intérêts notionnels pour autofinancement à titre de l’impôt cantonal. En revanche, aucune déduction n'est accordée à titre de l'impôt fédéral direct. La déduction d’intérêts notionnels n'est pas accordée sur l'ensemble du capital propre, mais uniquement sur le capital propre de sécurité, à définir. Le taux d'intérêt théorique se base sur le rendement des obligations de la Confédération à dix ans, un taux d'intérêt « de tiers », plus élevé, pouvant être appliqué sur demande.